當前，企業(yè)在經(jīng)營期間，其收不回的應收賬款(壞賬)，雖然可以計提壞賬準備，但稅局基本不允許在所得稅前扣除。但由于情況各異，稅務也并非一刀切地不允許該損失在企業(yè)所得稅前扣除。而能否稅前扣除的關鍵則是對應收賬款的性質(zhì)判斷。那么怎樣判斷企業(yè)壞賬能否進行稅前扣除？下面就隨廣州泓灼會計小編一起來了解下吧!

一般來說，判斷企業(yè)的壞賬能否進行稅前扣除，主要從以下幾方面考慮：

1、壞賬已實際發(fā)生

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，只有實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，才允許稅前扣除。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、賬款逾期時間要求

根據(jù)金額不同，應收賬款的逾期時間應至少在1年以上或3年以上。一年以內(nèi)的應收賬款，若不符合其它條件，即使出現(xiàn)了壞賬無法收回，該筆損失也是不能稅前扣除的。

【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)

第二十三條：企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

3、會計處理規(guī)范要求

會計上已經(jīng)對無法收回的應收賬款做了損失處理，僅僅計提壞賬準備是不得稅前扣除的。

【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準備金支出;……

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

4、事實證據(jù)規(guī)范要求

企業(yè)應具有證明損失的外部和內(nèi)部相關資料，能夠內(nèi)外結合、相互印證。

【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第十六條：企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條：具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

(一)司法機關的判決或者裁定;

(二)公安機關的立案結案證明、回復;

(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

(五)行政機關的公文;

(六)專業(yè)技術部門的鑒定報告;

(七)具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明;

(八)仲裁機構的仲裁文書;

(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

5、申報填報及備查資料保管要求

填報企業(yè)所得稅匯算清繳報表《A105090-資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》。未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。企業(yè)需要保管相關留存?zhèn)洳橘Y料。

【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號)、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)：

一、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

二、企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。